Get Auswirkungen der GKB auf latente Steuern im PDF

By Franziska Dietrich

ISBN-10: 3658048220

ISBN-13: 9783658048228

ISBN-10: 3658048239

ISBN-13: 9783658048235

Am 16.3.2011 veröffentlichte die Europäische Kommission einen Richtlinienentwurf zur Einführung einer Gemeinsamen konsolidierten Körperschaftsteuer-Bemessungsgrundlage (GKKB). Franziska Dietrich untersucht, welche Auswirkungen sich durch die Einführung eines auf dem Richtlinienentwurf basierenden europaweit einheitlichen Regelwerks zur steuerlichen Gewinnermittlung (GKB) auf die latenten Steuern im handelsrechtlichen Einzelabschluss deutscher Kapitalgesellschaften ergeben. Der Rechtsvergleich zeigt, dass die GKB nicht in allen Bereichen vollständig geregelt ist. Da die GKB auf eine Maßgeblichkeit verzichtet, dürfen diese Regelungslücken und Auslegungsunsicherheiten nicht durch Rückgriff auf die nationalen und internationalen Bilanzierungsvorschriften gelöst werden, sondern müssen im Kontext dieser Richtlinie ausgelegt werden.

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Anders verhält es sich bei der degressiven Abschreibung, die grundsätzlich zu einer früheren Wertminderung führt als die lineare Abschreibung der GKB. Als Resultat ergeben sich aktive latente Steuern. Charakteristisch für die degressive Abschreibung ist, dass die Abschreibungsbeträge von Jahr zu Jahr abnehmen. 143 Aufgrund dessen kehren sich die temporären Differenzen spätestens zum Zeitpunkt der steuerlichen Vollabschreibung um, sodass passive latente Steuern zu berücksichtigen sind, bis das Wirtschaftsgut auch handelsrechtlich völlig abgeschrieben ist.

Vgl. ADS, 1995, § 255 HGB, Rn. 7. Vgl. , StuB 2011, S. 299. 82 Die Gemeinkosten unterlägen somit der sofortigen Aufwandsverrechnung. 83 Die Herstellungskosten umfassen nach § 255 Abs. 2 S. 1 HGB die Aufwendungen, die bei der Herstellung eines Wirtschaftsguts, dessen Erweiterung oder wesentlichen Verbesserung durch den Verbrauch von Gütern und die Inanspruchnahme von Diensten entstehen. Daraus folgt eine höhere handelsrechtliche Bewertung der aktiven Wirtschaftsgüter, die sich in Form von passiven latenten Steuern im Einzelabschluss widerspiegelt.

Verbesserungskosten Aufwendungen, die das Wirtschaftsgut in seiner Substanz erweitern oder dessen Nutzungsmöglichkeit wesentlich verbessern, dürfen nach Art. 4 Nr. m. Art. 14 Nr. 1 Buchst. 89 Das Handelsrecht führt in der Definition der Herstellungskosten gem. § 255 Abs. 2 S. 90 Für das Vorliegen temporärer Differenzen ist entscheidend, ob die Begrifflichkeiten, trotz unterschiedlicher Wortwahl, sinngemäß übereinstimmen. 91 Insoweit wird die handelsrechtliche Erweiterung ebenfalls als eine Art Substanzerweiterung interpretiert, sodass Übereinstimmung zwischen den Begrifflichkeiten „Substanzerweiterung“ und „Erweiterung“ besteht.

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Auswirkungen der GKB auf latente Steuern im handelsrechtlichen Jahresabschluss by Franziska Dietrich


by Anthony
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